Texto Legal
Criterio 12/ISR/N - Requisitos generales de deducciones
Interpretacion normativa
El articulo 27 de la Ley del ISR establece los requisitos que deben reunir las deducciones autorizadas. El SAT interpreta que estos requisitos son acumulativos: el incumplimiento de cualquiera de ellos impide la deduccion del gasto, aun cuando los demas se satisfagan. La carga de la prueba sobre el cumplimiento de los requisitos corresponde al contribuyente.
Fundamento legal
- Articulo 27 de la Ley del ISR (requisitos de deducciones)
- Articulo 25 de la LISR (deducciones autorizadas)
- Articulo 105 de la LISR (deducciones para personas fisicas con actividad empresarial)
Requisitos principales
Los requisitos esenciales de toda deduccion son: (1) Ser estrictamente indispensable para los fines de la actividad del contribuyente. (2) Estar amparada con CFDI que cumpla todos los requisitos del articulo 29-A del CFF. (3) Estar registrada en contabilidad y corresponder al periodo en que se deduce. (4) Pagarse mediante transferencia electronica, cheque nominativo, tarjeta de credito, debito o monedero electronico cuando el monto exceda de $2,000 pesos. (5) Cumplir con las obligaciones de retencion y entero cuando la ley lo establezca.
Estricta indispensabilidad
El SAT interpreta que un gasto es estrictamente indispensable cuando tiene una relacion directa con la actividad preponderante del contribuyente y es necesario para la consecucion de los fines de su objeto social. No basta con que el gasto sea util o conveniente; debe ser necesario para la generacion de ingresos o para mantener la fuente de riqueza.
Proporcion deducible
Cuando un gasto sea parcialmente deducible (como los consumos en restaurantes, deducibles al 8.5%, o los automoviles, con limite de $175,000 pesos para el MOI), el contribuyente solo puede deducir la proporcion autorizada por la ley. El excedente se considera no deducible y no genera base para el calculo de impuestos diferidos.
Análisis SDV Asesores
Interpretación práctica por el equipo de SDV
SDV Asesores: El concepto de estricta indispensabilidad es el requisito mas litigado en materia de deducciones. El SAT frecuentemente rechaza gastos argumentando que no son indispensables para la actividad del contribuyente. Recomendamos vincular cada gasto con la actividad preponderante mediante documentacion que justifique su necesidad operativa, y asegurar que todos los pagos superiores a $2,000 pesos se realicen mediante transferencia electronica o medios bancarizados.
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Preguntas Frecuentes
¿Qué establece el Artículo 12/ISR/N del CN SAT?
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