Artículo 97. NICSP 47 — Párrafo 97

Si una obligación de cumplimiento no se satisface a lo largo del tiempo de acuerdo con los párrafos 95 y 96, una entidad satisface sus obligaciones de cumplimiento en un momento dado Para determinar el momento en el que un comprador o un tercero beneficiario obtiene el control de un activo comprometido y la entidad satisface una obligación de cumplimiento, la entidad deberá considerar los requerimientos para el control de los párrafos 89 y 90 (y GA183 a GA185 si la entidad tiene un acuerdo de recompra). Además, una entidad considerará indicadores de la transferencia del control, que incluyen, pero no se limitan a los siguientes: (a) La entidad tiene un derecho presente a la contraprestación por el activo - si un suministrador de recursos está actualmente obligado a pagar por un activo, entonces eso puede indicar que el suministrador de recursos ha obtenido la capacidad de dirigir el uso de, y obtener sustancialmente todos los beneficios económicos restantes o el potencial de servicio de, el activo a cambio. (b) El comprador o tercero beneficiario tiene la titularidad legal del activo - la titularidad legal puede indicar qué parte de un acuerdo vinculante tiene la capacidad de dirigir el uso de un activo y obtener sustancialmente todos los beneficios económicos restantes o el potencial de servicio de éste, o de restringir el acceso de otras entidades a esos beneficios económicos o potencial de servicio. Por lo tanto, la transferencia de la titularidad legal de un activo puede indicar que el comprador o tercero beneficiario ha obtenido el control del activo. Si una entidad retiene la titularidad legal únicamente como protección contra el impago del suministrador de recursos, esos derechos de la entidad no impedirían al comprador o al tercero beneficiario obtener el control de un activo. (c) La entidad ha transferido la posesión física del activo — la posesión física de un activo por parte del comprador o de un tercero beneficiario puede indicar que el suministrador de recursos tiene la capacidad de dirigir el uso del activo y de obtener sustancialmente todos los beneficios económicos restantes o el potencial de servicio del activo, o de restringir el acceso de otras entidades a esos beneficios económicos o a ese potencial de servicio. Sin embargo, la posesión física puede no coincidir con el control de un activo. Por ejemplo, en algunos acuerdos de recompra y en algunos acuerdos de depósito, un suministrador de recursos o un consignatario puede tener la posesión física de un activo que la entidad controla. Por el contrario, en algunos acuerdos de entrega posterior a la facturación, la entidad puede tener la posesión física de un activo que controla el suministrador de recursos. Los párrafos GA183 a GA196, GA197 a GA198 y GA199 a GA202, proporcionan guías sobre la contabilización de los acuerdos de recompra, los acuerdos de depósito y los acuerdos de entrega posterior a la facturación, respectivamente. (d) El comprador o tercero beneficiario tiene los riesgos y beneficios significativos de la propiedad del activo - la transferencia de los riesgos y beneficios significativos de la propiedad de un activo al comprador o tercero beneficiario puede indicar que el suministrador de recursos ha obtenido la capacidad de dirigir el uso del activo y obtener sustancialmente todos los beneficios económicos restantes o el potencial de servicio del activo. Sin embargo, al evaluar los riesgos y beneficios de la propiedad de un activo comprometido, una entidad excluirá cualquier riesgo que dé lugar a una obligación de cumplimiento separada, además de la obligación de cumplimiento de transferir el activo. Por ejemplo, una entidad puede haber transferido el control de un activo a un suministrador de recursos, pero no haber satisfecho aún las obligaciones de cumplimiento adicionales para proporcionar servicios de mantenimiento relacionados con el activo transferido. (e) El suministrador de recursos ha aceptado el activo — la aceptación de un activo por parte del suministrador de recursos puede indicar que ha obtenido la capacidad de dirigir el uso del activo y obtener sustancialmente todos los beneficios económicos restantes o el potencial de servicio del mismo. Para evaluar el efecto de una cláusula de aceptación en un acuerdo vinculante sobre cuándo se transfiere el control de un activo, una entidad considerará la guía sobre los párrafos GA82 a GA85. Medición del progreso hacia la satisfacción completa de una obligación de cumplimiento